根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号），自2016年5月1日起，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入营改增试点范围，届时，增值税将覆盖所有行业，营业税将成为历史。全面推广后，由于营业税和增值税计算方法的差异，从企业税负考虑，应及时调整供应商的选择方式。

依据纳税人年销售额大小以及会计核算是否健全，可将纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。在计税方法上，一般纳税人适用一般计税方法，即用当期销项税额减去进项税额计算得出当期应交增值税额；小规模纳税人适用简易计税方法，即用当期不含税销售额乘以征收率计算得出当期应交增值税额。由于小规模纳税人不能取得增值税专用发票，不能抵扣增值税进项税，故本文分析的是一般纳税人采购时供选择供应商方式。

从一般纳税人处采购可以取得按照适用税率开具增值税专用发票，抵扣进项税；从小规模纳税人处采购时，小规模纳税人不能自行开具增值税专用发票，只能向税务局申请代开3%增值税专用发票。“营改增”后，在选择供应商时，销售方身份的不同会对采购方的税负产生直接的影响。企业以营利为目的，因此企业在选择供应商时，不能只看价格高低和可抵扣的进项税额，而应以利润最大化作为选择供应商的标准。

对一笔采购业务来说，其对企业利润的影响就在于税前可扣除成本的大小。假设从一般纳税人处购入货物价格（含税）为A，进项税额抵扣后，在所得税税前扣除成本为：A－A÷（1+增值税税率）×增值税税率×（1+城建税税率+教育费附加率+地方教育费附加率）；从小规模纳税人处购入货物价格（含税）为B，并取得税务机关代开的发票，则进项税额抵扣后在所得税税前扣除成本为：B－B÷（1+征收率）×征收率×（1+城建税税率+教育费附加率+地方教育费附加率），当两者相等时，就可以计算出一个临界点，假设：城建税税率为7%、教育费附加率为3%，地方教育费附加率为2%，则公式为：A－ A÷（1+增值税税率）×增值税税率×（1+7%+3%+2%）= B－ B÷（1+征收率）×征收率×（1+7%+3%+2%）。

假设纳税人拟采购货物增值税率为17%，从而得出B=0.8655A，也就是说仅考虑税负影响时，从小规模纳税人采购货物价格不能高于从一般纳税人处采购价格的86.55%；当纳税人选择采购税率11%服务,例如货物运输商、工程承包方时，按照同样计算方式，得出B=0.9215A，即从小规模纳税人处价格不能高于从一般纳税人处采购价格的92.15%；当纳税人选择允许抵扣增值税6%服务商时，按照同样计算方式，得出B=0.9682A，即从小规模纳税人处采购价格不能高于从一般纳税人处采购价格的96.82%。

举例：某建筑公司为增值税一般纳税人，增值税适用税率为11%，城建税税率7%，教育费附加率3%，地方教育费附加率2%，选择电线供应商时，有三种选择方案：

1、A公司为增值税一般纳税人，总报价（含税价）100万元，可以开具17%增值税专用发票；

2、B公司为增值税小规模纳税人，总报价（含税价）85万元，可以到税务机关代开3%增值税专用发票；

3、C公司为增值税小规模纳税人，总报价80万元，不能提供发票。

选择供应商时，首选应该排除C公司，因为C公司不能开具发票，虽然报价最低，但是采购成本在企业所得税前扣除时，风险很大；A、B两个供应商比较时，根据前面推导结论，B公司总报价为A公司总报价的85%，小于86.55%，应该选择B公司。下面通过计算验证一下：从A采购时，企业所得税前扣除成本为：100-100/（1+17%）*17%*（1+7%+3%+2%）=83.73万元；从B企业采购时，企业所得税税前扣除成本为：85-85/（1+3%）*3%*（1+7%+3%+2%）=82.23万元，小于83.73万元，B公司企业所得税税前扣除成本较小，税前利润较大，故应选择B公司。

2016-04-05 欣然乐税